СРАВНИТЕЛЬНО-ПРАВОВОЙ АНАЛИЗ ПОДХОДОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ОРГАНИЗАЦИИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОТРУДНИЧЕСТВА И РАЗВИТИЯ К ОПРЕДЕЛЕНИЮ ПОСТОЯННЫХ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВ ОСНОВНОГО ВИДА

В статье дается сравнительно-правовая характеристика подходов Российской Федерации и Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) к определению постоянного представительства основного вида. Анализируются существенные признаки постоянных представительств основного вида. На основе анализа российской и зарубежной судебной практики определены факторы, влияющие на возникновение постоянного представительства основного вида. Раскрываются понятие и сущность деятельности подготовительного и вспомогательного характера как исключающей образование постоянного представительства основного вида. Рассматриваются изменения в определении постоянного представительства основного вида в связи с принятием плана BEPS.

налог на прибыль организаций, Модельная конвенция ОЭСР, Комментарии к Модельной конвенции ОЭСР, Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), постоянное представительство, постоянное представительство основного вида

1. Приказ МНС РФ от 28.03.2003 № БГ-3-23/150 «Об утверждении методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций». Документ утратил силу в связи с изданием приказа ФНС России от 19.12.2012 № 7-3/980@.

2. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18.06.2014 № 03-08-05/29161; письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 01.10.2008 № 03-08-05

3. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29.12.2007 № 03-08-05;

4. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18.12.2013 № 03-08-05/55729.

5. Антаненкова Е. И. Проблемы признания постоянного представительства в налоговом учете // Аудитор. - 2012. - № 9.

6. Викулов К. Е. Правила налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянное представительство: опыт ОЭСР и правовое регулирование в России: дис.. канд. юрид. наук. - М., 2011.

7. Гидирим В. А. Основы международного корпоративного налогообложения // TaxTerra OU. - 2016.

8. Коннов О. Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве: учебное пособие / под ред. С. Г. Пепеляева. - М.: Академический правовой университет, 2002.

9. Налоговое право: учебник для вузов / под ред. С. Г. Пепеляева. - М.: Альпина Паблишер, 2015.

10. Овчарова Е. В., Травкина Н. А. Постоянное представительство иностранной организации в России: судебная практика и оптимизационный анализ // На-логовед. - 2006. - № 9.

11. Полежарова Л. В. Актуальные вопросы налогообложения при составлении декларации по налогу на прибыль // Иностранный капитал в России. - 2006. - № 6.

12. Полежарова Л. В. Международное двойное налогообложение: механизм устранения в Российской Федерации. - М.: Магистр; Инфра-М, 2013.

13. Филиппова А. В. Приобретение статуса постоянного представительства иностранными организациями в России. Вопросы теории и практики // Закон и право. - 2010. - № 10.

14. Шаталов С. Д. Комментарий к Налоговому кодексу РФ части второй (постатейный). Глава 25 «Налог на прибыль организаций». - М.: МЦФЭР, 2003.

15. Mehta А. Permanent Establishment in international taxation // Taxmann, 2012.

16. Skaar A. Permanent Establishments. OECD Commentary. 2005 // СПС «IBFD Permanent Establishments».

17. Preventing the Artificial Avoidance of Permanent Establishment Status, Action 7-2015 Final Report, section B. P. 39.

18. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

19. Постановление ФАС Московского округа от 07.06.2006 № КА-А41/5096-06 по делу № А41-К2-5662/05 // СПС «КонсультантПлюс». Документ опубликован не был

20. Открытый перечень видов подготовительной и вспомогательной деятельности содержится в п. 4 ст. 306 НК РФ.

21. п. 4 Модельной конвенции ОЭСР и Комментарии к нему.

22. Minister of National Revenue v. Tara Exploration and Development Co. Ltd., 1974. SCR 1057, 1972 CanLII 184 (SCC) // URL: http://canlii.ca/t/1xv10, retrieved on 2017-04-10

23. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2005 № А56-24202/04 // СПС «КонсультантПлюс». Документ опубликован не был

24. Письмо Минфина России от 31.05.2011 № 03-08-05, аналогичная позиция высказана в письме от 01.10.2008 № 03-08-05 // СПС «КонсультантПлюс». Документы официально опубликованы не были.

25. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.01.2007 № 20-12/05685 // СПС «КонсультантПлюс». Документ официально опубликован не был.

26. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.06.2005 № 20-12/41907 // СПС «КонсультантПлюс». Документ официально опубликован не был.

27. решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.06.2010 по делу № А56-6861/2010; постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2010

28. постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2010 // СПС «КонсультантПлюс». Документы опубликованы не были.

29. Перечень видов деятельности, исключающих образование постоянного представительства, приводится в п. 4 ст. 306 НК РФ.

30. решение Суда справедливости Европейского Союза от 09.12.1987 № 218/86

31. VwGF 21 May 1997, 96/14/0084.

32. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24.04.2012 № 16404/11 по делу № А40-21127/11-98-184.

33. Письмо Минфина России от 08.10.2008 № 03-08-05/1 // СПС «КонсультантПлюс»

34. OECD Model Convention (2014). Аrt 5. Para. 1. OECD Model Convention (2014). Commentary. Art. 5 Commentary. Para. 2.

35. Art. 5 Commentary. Rara. 4

36. Art. 5 Commentary. Rara. 5

37. Art. 5 Commentary. Rara. 5.

38. Art. 5 Commentary. Rara. 4.1.

39. Art. 5 Commentary. Para. 5.2

40. Art. 5 Commentary. Para. 5.3

41. Art. 5 Commentary. Para. 5.4.

42. Art. 5 Commentary. Para. 5, 6.

43. Art. 5 Commentary. Rara. 6.

44. VwGF 21 May 1997, 96/14/0084.

45. Art. 5 Commentary. Rara. 6.

46. Art. 5 Commentary. Rara. 6.1.

47. Art. 5 Commentary. Рara. 28