vestnik-msalВестник Университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА)Courier of Kutafin Moscow State Law University (MSAL))2311-59982782-6163Московский государственный юридический университет имени О.Е. Кутафина (МГЮА)10.17803/2311-5998.2025.130.6.083-091vestnik-msal-2772Research ArticleБЮДЖЕТНОЕ ПРАВО И ПРОЦЕССBudget law and processНалоговые расходы бюджета в структуре бюджетов бюджетной системы: особенности правового регулированияTax Expenditures of the Budget in the Structure of the Budget System Budgets: Features of Legal RegulationЦареградскаяЮ. К.TsaregradskayaIu. K.

Юлия Константиновна Цареградская, профессор кафедры финансового права, доктор юридических наук, доцент 

125993, г. Москва, ул. Садовая-Кудринская, д. 9

Iuliia K. Tsaregradskaya, Professor of the Department of Financial Law, Dr. Sci. (Law), Associate Professor 

9, ul. Sadovaya-Kudrinskaya, Moscow, 125993

ukmsal@mail.ruУниверситет имени О.Е. Кутафина (МГЮА)Kutafin Moscow State Law University (MSAL)202512092025068391Copyright © Цареградская Ю.К., 20252025Цареградская Ю.К.Tsaregradskaya I.K.Данная работа распространяется под лицензией Creative Commons Attribution 4.0.This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 License.https://vestnik.msal.ru/jour/article/view/2772

Поставлена цель проанализировать развитие концепции налоговых расходов в зарубежных странах и в России, а также определить правовую природу данных расходов и их соотношение с налоговыми льготами. Несмотря на то, что не сложилось единого мнения относительно признаков налоговых расходов, зарубежная и отечественная наука рассматривает налоговые расходы и налоговые льготы как нетождественные понятия, указывая на критерии, их разделяющие. В этой связи уместно говорить о легальном закреплении налоговых расходов в бюджетном законодательстве с указанием характерных признаков. Автор приходит к выводу о том, что: а) налоговые расходы являются более широким понятием, чем налоговые льготы, при этом не каждая налоговая льгота является налоговым расходом; б) целесообразно в бюджетное законодательство включить дефиницию «выпадающие налоговые доходы» и определить более эквивалентное понятие для налоговых льгот.

Taking into account the development of the concept of tax expenditures, it is proposed to analyze its development in foreign countries and Russia, as well as to determine the legal nature of these expenditures and their relationship to tax benefits. Despite the fact that there is no consensus on the signs of tax expenditures, foreign and domestic science consider tax expenditures and tax benefits as not identical concepts, pointing to the criteria separating them. In this regard, it is appropriate to talk about the legal consolidation of the term “tax expenditures” in budget legislation and the identification of characteristic features. The author comes to the conclusion that: a) tax expenditures are a broader concept than tax benefits, and also not every tax benefit is a tax expense; b) it is advisable to include the definition of “shortfall in tax revenues” in budget legislation with a definition that would be more equivalent to the concept of tax benefits.

налоговые расходыналоговые льготыпреференциибюджетвыпадающие доходыфинансовое правоTax expensestax benefitspreferencesbudgetshortfall in incomefinancial lawReferencesБелев С. Г., Векерле К. В. Анализ эффективности налоговых расходов в России на примере имущественного налогового вычета и льготной ставки НДС // Ars Administrandi (Искусство управления). — 2018. — Т. 10. — № 4. — С. 610—630.Белев С. Г., Векерле К. В. Анализ эффективности налоговых расходов в России на примере имущественного налогового вычета и льготной ставки НДС // Ars Administrandi (Искусство управления). — 2018. — Т. 10. — № 4. — С. 610—630.Богачева О. В. Создание в России системы учета налоговых расходов при бюджетном планировании и оценке эффективности бюджетных расходов // Финансовая аналитика: проблемы и решения. — 2014. — № 44. — С. 27—33.Богачева О. В. Создание в России системы учета налоговых расходов при бюджетном планировании и оценке эффективности бюджетных расходов // Финансовая аналитика: проблемы и решения. — 2014. — № 44. — С. 27—33.Домбровский Е. А., Кочетков Н. Д. Становление и развитие системы оценки налоговых расходов // Финансы. — 2024. — № 4. — С. 44—53.Домбровский Е. А., Кочетков Н. Д. Становление и развитие системы оценки налоговых расходов // Финансы. — 2024. — № 4. — С. 44—53.Леднева Ю. В. Модернизация финансового законодательства в контексте конституционной реформы 2020 года // Журнал российского права. — 2023. — № 9. — С. 76—89.Леднева Ю. В. Модернизация финансового законодательства в контексте конституционной реформы 2020 года // Журнал российского права. — 2023. — № 9. — С. 76—89.Майбуров И. А. Оценка налоговых расходов и эффективности налоговых льгот: методология решения задачи // Общество и экономика. — 2013. — № 4. — С. 71—91.Майбуров И. А. Оценка налоговых расходов и эффективности налоговых льгот: методология решения задачи // Общество и экономика. — 2013. — № 4. — С. 71—91.Малинина Т. А. Оценка налоговых льгот и освобождений: зарубежный опыт и российская практика. — М. : Институт экономической политики имени Е. Т. Гайдара, 2010. — 212 с.Малинина Т. А. Оценка налоговых льгот и освобождений: зарубежный опыт и российская практика. — М. : Институт экономической политики имени Е. Т. Гайдара, 2010. — 212 с.Мироненко А. Г., Тутарова Н. В. К вопросу о налоговых льготах и налоговых расходах РФ // Вестник современных исследований. — 2020. — № 4—8 (34). — С. 14—16.Мироненко А. Г., Тутарова Н. В. К вопросу о налоговых льготах и налоговых расходах РФ // Вестник современных исследований. — 2020. — № 4—8 (34). — С. 14—16.Мичурина Ю. П. Классификация налоговых расходов, их виды // Финансовое право. — 2022. — № 10. — С. 30—31.Мичурина Ю. П. Классификация налоговых расходов, их виды // Финансовое право. — 2022. — № 10. — С. 30—31.Мичурина Ю. П. Особенности правового регулирования налоговых расходов в Российской Федерации // Финансовое право. — 2022. — № 2. — С. 38—40.Мичурина Ю. П. Особенности правового регулирования налоговых расходов в Российской Федерации // Финансовое право. — 2022. — № 2. — С. 38—40.Орлова Е. Н., Быков С. С. Роль налоговых расходов местных бюджетов в формировании налогового потенциала // Проблемы экономики. — 2012. — № 3. — С. 36—46.Орлова Е. Н., Быков С. С. Роль налоговых расходов местных бюджетов в формировании налогового потенциала // Проблемы экономики. — 2012. — № 3. — С. 36—46.Пансков В. Г., Пономарева Н. В. Налоговые субсидии: содержание, цели внедрения и эффективность использования // Дайджест-Финансы. — 2012. — № 6. — С. 20—27.Пансков В. Г., Пономарева Н. В. Налоговые субсидии: содержание, цели внедрения и эффективность использования // Дайджест-Финансы. — 2012. — № 6. — С. 20—27.Пинская M. P., Милоголов Н. С., Иванов А. Принципы и подходы к составлению реестра налоговых расходов // Налоги и налогообложение. — 2018. — № 6. — С. 7—15.Пинская M. P., Милоголов Н. С., Иванов А. Принципы и подходы к составлению реестра налоговых расходов // Налоги и налогообложение. — 2018. — № 6. — С. 7—15.Поветкина Н. А. Трансформация бюджетного законодательства: причины, формы, перспективы // Финансовое право. — 2021. — № 12. — С. 20—23.Поветкина Н. А. Трансформация бюджетного законодательства: причины, формы, перспективы // Финансовое право. — 2021. — № 12. — С. 20—23.Разгильдиева М. Б. Правовой механизм учета и оценки налоговых расходов публично-правовых образований: проблемы регламентации и реализации // Вестник СГЮА. — 2022. — № 3 (146). — С. 217—228.Разгильдиева М. Б. Правовой механизм учета и оценки налоговых расходов публично-правовых образований: проблемы регламентации и реализации // Вестник СГЮА. — 2022. — № 3 (146). — С. 217—228.Best Practice Guidelines — Off Budget and Tax Expenditures. — OECD. — 2004. — 10 p.Best Practice Guidelines — Off Budget and Tax Expenditures. — OECD. — 2004. — 10 p.Burton M., Sadiq K. Tax expenditure management: A critical assessment. — Cambridge University Press, 2013.Burton M., Sadiq K. Tax expenditure management: A critical assessment. — Cambridge University Press, 2013.Douglas A., Kahn A. Proposed Replacement of the Tax Expenditure Concept and a Different Perspective on Accelerated Depreciation, 41 FLA. — ST. U. L. Rev. — 143 (2013).Douglas A., Kahn A. Proposed Replacement of the Tax Expenditure Concept and a Different Perspective on Accelerated Depreciation, 41 FLA. — ST. U. L. Rev. — 143 (2013).Stanley S. Surrey & Paul R. McDaniel. The Tax Expenditure Concept: Current De-velopments and Emerging Issues. — 20 B. C. L. — 1979. — P. 225—355.Stanley S. Surrey & Paul R. McDaniel. The Tax Expenditure Concept: Current De-velopments and Emerging Issues. — 20 B. C. L. — 1979. — P. 225—355.Sugin L. Tax Expenditure Analysis and Constitutional Decisions, 50 Hastings L. J. — 407 (1998—1999).Sugin L. Tax Expenditure Analysis and Constitutional Decisions, 50 Hastings L. J. — 407 (1998—1999).Tax Expenditures in OECD Countries. — OECD Publishing, 2010. — 242 p.Tax Expenditures in OECD Countries. — OECD Publishing, 2010. — 242 p.Thuronyi V. Tax Expenditures: A Reassessment // Duke Law Journal. — 1988. — Is. 6. — P. 1155—1206.Thuronyi V. Tax Expenditures: A Reassessment // Duke Law Journal. — 1988. — Is. 6. — P. 1155—1206.

The authors declare that there are no conflicts of interest present.