vestnik-msalВестник Университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА)Courier of Kutafin Moscow State Law University (MSAL))2311-59982782-6163Московский государственный юридический университет имени О.Е. Кутафина (МГЮА)10.17803/2311-5998.2017.36.8.110-120vestnik-msal-205Research ArticleНАЛОГОВОЕ ПРАВОTax lawПРИЗНАКИ АГЕНТСКОГО ВИДА ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В НАЛОГОВОМ ПРАВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИATTRIBUTES OF AN AGENCY TYPE OF A PERMANENT ESTABLISHMENT IN THE TAX LAW OF THE RUSSIAN FEDERATIONЯруллинаГ. Р.YarullinaG. R.guzalyarullina@yandex.ruУниверситет имени О.Е. Кутафина (МГЮА)Russian Federation20171203202008110120Copyright © Яруллина Г.Р., 20202020Яруллина Г.Р.Yarullina G.R.Данная работа распространяется под лицензией Creative Commons Attribution 4.0.This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 License.https://vestnik.msal.ru/jour/article/view/205

Понятие агентского вида постоянного представительства вызывает особый интерес для исследования, так как является альтернативным правилом по отношению к основному виду постоянного представительства. В российской налоговой науке ученые редко обращаются к анализу правил об агентском постоянном представительстве, но недостаточная разработанность этого вопроса приводит к неверному применению положений НК РФ о постоянном представительстве. При этом в российском налоговом праве нормы об агентском постоянном представительстве имеют некоторые особенности по сравнению с международным подходом. В статье представлен анализ норм об агентском постоянном представительстве, закрепленных в Налоговом кодексе РФ, а также имеющейся правоприменительной практики

The concept of agency type of permanent representation is of special interest for research, as it is an alternative rule in relation to the main type of permanent representation. In the Russian tax science, scientists rarely turn to the analysis of the rules on agency permanent representation, but the insufficient elaboration of this issue leads to incorrect application of the provisions of the Tax Code of the Russian Federation on permanent representation. At the same time, in the Russian tax law, the norms on agency permanent representation have some peculiarities in comparison with the international approach. The article presents an analysis of the norms on agency permanent representation, fixed in the Tax Code of the Russian Federation, as well as the available law enforcement practice.

постоянное представительствоналоговое правоагентский вид постоянного представительстваиностранные организацииpermanent representationtax lawagency type of permanent representationforeign organizationsReferencesВикулов К.Е. Правила налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянное представительство: опыт ОЭСР и правовое регулирование в России: дис.. канд. юрид. наук. - М., 2011. - 260 с.Викулов К.Е. Правила налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянное представительство: опыт ОЭСР и правовое регулирование в России: дис.. канд. юрид. наук. - М., 2011. - 260 с.Коннов О.Ю. Понятие постоянного представительства в налоговом праве: дис.. канд. юрид. наук. - М., 2001. 188 с.Коннов О.Ю. Понятие постоянного представительства в налоговом праве: дис.. канд. юрид. наук. - М., 2001. 188 с.Полежарова Л.В. Международное налогообложение: современная теория и методология - М.: Магистр: Инфра-М, 2016. - 416 с.Полежарова Л.В. Международное налогообложение: современная теория и методология - М.: Магистр: Инфра-М, 2016. - 416 с.Хаванова И.А. Избежание двойного налогообложения и предотвращение О уклонения от налогообложения в условиях взаимодействия национального и международного права: дис.. д-ра юрид. наук. - М., 2016. - 415 с.Хаванова И.А. Избежание двойного налогообложения и предотвращение О уклонения от налогообложения в условиях взаимодействия национального и международного права: дис.. д-ра юрид. наук. - М., 2016. - 415 с.Яруллина Г.Р. Место института постоянного представительства в налоговом праве РФ // Актуальные проблемы российского права. - 2016. - № 12. - С. 65-72.Яруллина Г.Р. Место института постоянного представительства в налоговом праве РФ // Актуальные проблемы российского права. - 2016. - № 12. - С. 65-72.Яруллина Г.Р. Проблемы определения подготовительного и вспомогательного характера деятельности иностранной организации на территории РФ: анализ национального законодательства и международных источников // Актуальные проблемы российского права. - 2016. - № 5 (66). - С. 55-62.Яруллина Г.Р. Проблемы определения подготовительного и вспомогательного характера деятельности иностранной организации на территории РФ: анализ национального законодательства и международных источников // Актуальные проблемы российского права. - 2016. - № 5 (66). - С. 55-62.Permanent Establishments. A Domestic Taxation. Bilateral Tax Treaty and OECD Perspective / ed. by E. Reimer, N. Urban, St. Schmid. - Walters Kluwer, 2010/2011. - 936 p.Permanent Establishments. A Domestic Taxation. Bilateral Tax Treaty and OECD Perspective / ed. by E. Reimer, N. Urban, St. Schmid. - Walters Kluwer, 2010/2011. - 936 p.Wipfli D. IFA 2014. 68th Congress IFA. Branch Report about Switzerland // Cahiers de droit fiscal international. Cross-border outsourcing - issues, strategies and solutions. - 2014. - Vol. 99a. - 875 p.Wipfli D. IFA 2014. 68th Congress IFA. Branch Report about Switzerland // Cahiers de droit fiscal international. Cross-border outsourcing - issues, strategies and solutions. - 2014. - Vol. 99a. - 875 p.письма Минфина России от 31.05.2011 № 03-08-05, от 01.10.2008 № 03-08-05, письмо УФНС России по г. Москве от 14.06.2005 № 20-12/41907.письма Минфина России от 31.05.2011 № 03-08-05, от 01.10.2008 № 03-08-05, письмо УФНС России по г. Москве от 14.06.2005 № 20-12/41907.Письмо Минфина от 07.05.2008 № 03-08-05 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».Письмо Минфина от 07.05.2008 № 03-08-05 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2010 № 09АП-5712/2009-АК по делу № А40-138877/00-111-1042 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2010 № 09АП-5712/2009-АК по делу № А40-138877/00-111-1042 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».Письмо Минфина от 12.08.2008 № 03-08-05 // Нормативные акты для бухгалтера. 2008.Письмо Минфина от 12.08.2008 № 03-08-05 // Нормативные акты для бухгалтера. 2008.Методические рекомендации по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающиеся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утв. приказом МНС РФ от 28.03.2003 № БГ-3-23/150 // Бухгалтерский учет. 2003. № 9. (Отменены приказом ФНС России от 19.12.2012 № ММВ-7-3/980@.)Методические рекомендации по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающиеся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утв. приказом МНС РФ от 28.03.2003 № БГ-3-23/150 // Бухгалтерский учет. 2003. № 9. (Отменены приказом ФНС России от 19.12.2012 № ММВ-7-3/980@.)в письмах Минфина РФ от 19.04.2011 № 03-08-05, от 12.08.2008 № 03-08-05, письме УМНС России по г. Москве от 04.08.2004 № 26-12/51896в письмах Минфина РФ от 19.04.2011 № 03-08-05, от 12.08.2008 № 03-08-05, письме УМНС России по г. Москве от 04.08.2004 № 26-12/51896Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.12.2013 № Ф03-6191/2013 по делу № А51-24072/2012 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс»Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.12.2013 № Ф03-6191/2013 по делу № А51-24072/2012 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс»ГК РФ. Ст. 971, 990, 1005ГК РФ. Ст. 971, 990, 1005Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.05.2009 по делу № А56-39821/2008 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс»Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.05.2009 по делу № А56-39821/2008 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс»Постановление ФАС Московского округа от 14.12.2010 № КА-А40/15642-10 по делу № А40-1444909-108-1067 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «Консуль-тантПлюс».Постановление ФАС Московского округа от 14.12.2010 № КА-А40/15642-10 по делу № А40-1444909-108-1067 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «Консуль-тантПлюс».постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2010 № 09АП-10939/2010-АК по делу № А40-138878/09-112-1076, от 13.04.2010 № 09АП-5712/2009-АК по делу № 138877/00-111-1042.постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2010 № 09АП-10939/2010-АК по делу № А40-138878/09-112-1076, от 13.04.2010 № 09АП-5712/2009-АК по делу № 138877/00-111-1042.Письмо Минфина РФ от 17.03.2008 № 03-08-13 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».Письмо Минфина РФ от 17.03.2008 № 03-08-13 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».письма Минфина от 07.05.2008 № 03-08-05, от 12.08.2008 № 03-08-05.письма Минфина от 07.05.2008 № 03-08-05, от 12.08.2008 № 03-08-05.Инструкция Госналогслужбы РФ от 16.06.1995 № 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц». П. 1.5Инструкция Госналогслужбы РФ от 16.06.1995 № 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц». П. 1.5Austria. Country perspective. Permanent Establishments. A Domestic Taxation. Bilateral Tax Treaty and OECD Perspective / ed. by E. Reimer, N. Urban, St. Schmid. Walters Kluwer, 2010/2011. P 10.Austria. Country perspective. Permanent Establishments. A Domestic Taxation. Bilateral Tax Treaty and OECD Perspective / ed. by E. Reimer, N. Urban, St. Schmid. Walters Kluwer, 2010/2011. P 10.Wipfli D. IFA 2014. 68th Congress IFA. Branch Report about Switzerland // Cahiers de droit fiscal international. Cross-border outsourcing - issues, strategies and solutions. 2014. Vol. 99a. P. 729; Switzerland. Country perspective. P. 14.Wipfli D. IFA 2014. 68th Congress IFA. Branch Report about Switzerland // Cahiers de droit fiscal international. Cross-border outsourcing - issues, strategies and solutions. 2014. Vol. 99a. P. 729; Switzerland. Country perspective. P. 14.Модельная конвенция ОЭСР Ч. 5 ст. 5.Модельная конвенция ОЭСР Ч. 5 ст. 5.в Методических рекомендациях налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций (утв. приказом МНС РФ от 28.03.2003 № БГ-3-23/150; отменены приказом ФНС России от 19.12.2012 № ММВ-7-3/980@).в Методических рекомендациях налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций (утв. приказом МНС РФ от 28.03.2003 № БГ-3-23/150; отменены приказом ФНС России от 19.12.2012 № ММВ-7-3/980@).Commentaries on the Articles of the Model Tax Convention. Para 35. P 108 // URL: http://www. keepeek.com/Digital-Asset-Management/oecd/taxation/model-tax-convention-on-income-and-on-capital-condensed-version-2014_mtc_cond-2014-en#.V71v8Y90LIU#page7 (дата обращения: 24.05.2017).Commentaries on the Articles of the Model Tax Convention. Para 35. P 108 // URL: http://www. keepeek.com/Digital-Asset-Management/oecd/taxation/model-tax-convention-on-income-and-on-capital-condensed-version-2014_mtc_cond-2014-en#.V71v8Y90LIU#page7 (дата обращения: 24.05.2017).Model convention with respect to taxes on income and on capital // URL: https://www.oecd. org/ctp/treaties/2014-model-tax-convention-artides.pdf (дата обращения: 02.06.2017).Model convention with respect to taxes on income and on capital // URL: https://www.oecd. org/ctp/treaties/2014-model-tax-convention-artides.pdf (дата обращения: 02.06.2017).Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824; Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824; Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

The authors declare that there are no conflicts of interest present.